- 10 de noviembre de 2026
El TEAC rechaza la exención por reinversión cuando la vivienda se vende más de dos años después de un traslado laboral
El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), en su Resolución 1543/2023, de 24 de septiembre de 2026, confirma que la exención por reinversión exige que el inmueble vendido haya sido la residencia habitual del contribuyente en el momento de la transmisión o dentro de los dos años anteriores, aunque el cambio de domicilio estuviera justificado por razones laborales.
El pronunciamiento surge de una reclamación presentada por un contribuyente residente en Francia que solicitó la devolución parcial del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) tras vender su antigua vivienda en España y adquirir otra en el país vecino. La controversia se centró en determinar si el traslado laboral permitía mantener la consideración fiscal de vivienda habitual pese al tiempo transcurrido desde su abandono.
Una venta cinco años después de abandonar la vivienda
El contribuyente se trasladó a Francia en 2015 por motivos profesionales y vendió su inmueble en España en 2020. Durante parte de ese período, la vivienda había estado arrendada.
Tras comprar una nueva residencia en Francia, solicitó aplicar la exención por reinversión a la ganancia patrimonial obtenida con la venta.
La Agencia Tributaria rechazó la solicitud al considerar que el inmueble ya no reunía los requisitos para beneficiarse de la exención, una interpretación que posteriormente confirmó el TEAC.
El traslado laboral no permite mantener indefinidamente la condición de vivienda habitual
El Tribunal distingue entre las circunstancias que justifican abandonar una vivienda y los requisitos exigidos para beneficiarse fiscalmente de su posterior transmisión.
Un traslado laboral puede justificar que un inmueble se considere vivienda habitual aunque no se haya completado el período mínimo de residencia de tres años. Sin embargo, esta excepción no permite prolongar sin límite dicha consideración a efectos de la exención por reinversión.
El TEAC también descarta aplicar al supuesto la jurisprudencia del Tribunal Supremo sobre separación, divorcio o nulidad matrimonial, que admite determinadas excepciones al requisito de ocupación efectiva cuando uno de los cónyuges debe abandonar el domicilio familiar.
Según el Tribunal, ese criterio jurisprudencial se refiere específicamente a las rupturas matrimoniales y no resulta trasladable al cambio de residencia por motivos profesionales.
La resolución, que cuenta con un voto particular, desestima la reclamación y confirma la decisión de Hacienda.
Una cuestión relevante para el asesoramiento fiscal de no residentes
El criterio tiene especial importancia para las asesorías que gestionan operaciones inmobiliarias de clientes que se trasladan al extranjero y mantienen su antigua vivienda en España.
Antes de aplicar la exención, resulta necesario comprobar cuándo terminó la ocupación efectiva del inmueble, la fecha de venta y el cumplimiento de las condiciones de reinversión.
También conviene diferenciar el plazo exigido para conservar la consideración fiscal de vivienda habitual del período permitido para reinvertir el importe obtenido en otra residencia.
La resolución refuerza la importancia de revisar la situación del inmueble antes de su transmisión, ya que la existencia de motivos laborales que justifiquen el cambio de domicilio no garantiza por sí sola el derecho a la exención.